税务,合同管理,项目管理,实例,清单,合同控税 ▏承接政府工程.如何将税负降到最低?,建筑管理

tdavidwang 2016-10-19 06:45:47

合同控税 ▏承接政府工程,如何将税负降到最低?

建筑管理

2016-10-18 肖太寿 建筑管理

整理:度川管理研究部(微信公众号:建筑管理)

营改增以后,业主主要分成两类:

① 可以抵扣增值税进项税的业主,比如房地产公司、工业制造企业等;

② 不能抵扣增值税进项税的业主,比如给政府做的工程,办公大楼、建的学校、修的公路等;

接下来的问题:跟业主签包工包料合同,还是签甲供材合同?

第一类业主,是可以抵扣增值税的。如果签甲供材合同,可以抵扣17%;如果签包工包料合同,可以抵扣11%。因此,这类业主很有可能跟你签甲供材合同。

第二类业主,不能抵扣增值税进项税,所以建筑企业最好签包工包料的合同,这样可以抵扣17%。

企业交多少税,是签合同签出来的

企业交多少税,不是财务做账做出来的,而是公司做业务做出来的,是公司签合同签出来的。

要降低你的税负,要管控你的业务流程,管控你的业务环节,重点管控怎么签合同 

如果是不能抵扣增值税进项税的业主,在战略上,我们一定要签包工包料合同,这样会更省税。

一般来讲,建筑企业的材料费、设备费要占到工程造价60%--70%,人工费占到20%--30%。

材料费税负:

营改增以后,如果签包工包料合同,我们给业主开发票,一定要按11%算税。可是,材料和设备是施工企业自己采购的,可以抵扣17%。这样一来,材料费、设备费下降6个点,对于总报价而言,税负下降60%*6%=3.6%。

营改增之前,企业要交3%的税,乘以60%,那么材料费、设备费所占份额时1.8%。也就是说营改增之后,我们在材料费、设备费这一块,就少交3.6%+1.8%=5.4%的税。

人工费税负:

营改增以后,人工费这一块是按照11%计税的。但是,我们是外包给建筑劳务公司的,建筑劳务公司是按3%简易计税的。

所以,建筑劳务公司可以给总包公司开3%的增值税专用发票,那么总承包的人工费可以抵扣3个点。而总承包给业主开是11%。对总承包而言,人工费增加8个点。人工费按30%计算,那么人工费所占的税额是2.4%。

营改增之前,如果总承包把人工同样给建筑劳务公司,总承包公司可以差额抵扣营业税,建筑劳务公司还是3%,总承包给业主开也是3%,这样就抵掉了。也就是说,营改增之前,人工费是不需要交税的。

也就是说,营改增以后,人工费税费增加2.4%。

总税负: 

材料费、设备费降低5.4%,人工费增加2.4%,总体来说,整体税费还是降低3%

但是,有一个前提,我们是假设材料和设备是可以抵扣17%的。实际上这种假设是不现实的。因为砂石料、商品混凝土只能抵扣3%。一般来说,砂石料和商品混凝土可以粗略计为2%左右。对于建筑企业来讲,税费至少还是降了1%(3%-2%)。另外,办公用品、机械费等还可以抵扣一些增值税。

结论:

营改增以后,包工包料的合同,税费一定是下降的

包工包料的合同,对于施工企业来讲,是上上策的选择,最实惠的。

如果业主不能抵扣增值税进项税,那么他买材料的话绝对是一种浪费。所以就需要我们跟他们沟通协商,一定要签包工包料的合同。

案例分析

情形一、业主不愿签包工包料合同,可以指定供应商

如果业主不愿意签包工包料的合同,项目负责人一定要:

想方设法一定要签,至少是法律形式上的包工包料合同。

比如,可以让业主指定材料的供应商,甚至价格也可以让业主确定。但是,一定要材料商跟施工企业采购合同,由施工企业把采购款支付给供应商,供应商开17%的发票给施工企业。

按照《建筑法》第25条规定,业主指定供应商是违法行为。只要双方默许同意,不需要写进合同。这样操作,就在合法的程序中达到我们的目标。

情形二、业主不愿意指定供应商,一定要自己买材料

业主坚持自己采购,这时施工企业就要想方设法把业主成施工企业的代购员

举例说明:

工程材料费700万,人工费300万。

业主找供应商买材料,要变成建筑公司委托业主去买材料。这样,签采购合同时,一定要建筑公司跟供应商丙合同,不能让主跟供应商签合同

最后,一定要业主先把材料款付给施工企业,再由施工企业付给材料供应商。

情形三、业主愿意把材料款付给施工企业,而是直接给供应商

这种情况下,材料商开票给施工企业,是不能抵扣的,因为钱是业主付的,这叫做“票款不一”

如果说,业主一定要把材料款付给供应商, 施工企业一定要跟业主签订一份700万的无利息借款合同

签完以后,马上再签一份第三方合同,即建筑企业委托业主把钱付给供应商的“三方委托支付协议书”

在这2份合同的前提下,业主作为代购员没有发生垫款行为,这样拿到的票虽然表面上“票款不一”,实质上是一致的,仍然可以抵扣增值税进项税。

情形四、业主不愿意签借款合同

这种情形的解决方法是“先开票,后付款”

也就是在业主每次给材料商付款之前,建筑企业应该先给业主公司开具增值税普通发票。

按照财税《2016》36号附件2第41条第2项规定,营改增以后,建筑企业增值税纳税义务时间是收到业主预收账款的当天。

这种操作的意思是,业主给了建筑公司一笔预收款,建筑公司拿着预收款找到供应商买材料。不过呢,预收款没有先放到建筑公司的账上来,通过业主直接把预付款拨付给材料商。

同样,开完普票之后,业主、建筑公司、材料商三方还要再签“三方委托支付协议书”,这样仍然可以抵扣增值税进项税17%。

为什么是普票?

因为业主不能抵扣增值税进项税,因此施工企业只能给业主开增值税普票,不能开专票。相当于,业主给我们的钱,施工企业叫预收款,业主方叫预付款,我们按照规定执行了增值税纳税义务时间的规定。

而之后签的“三方委托支付协议”,相当于我们把业主付的预付款划给了材料供应商。不过,这笔钱没有经过施工企业的账号。

以上的操作,必须按部就班来,不能乱了次序,不然就是违法的。

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